С 1 января 2025 года в силу вступает важное изменение: налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) и имеющие годовой доход свыше 60 миллионов рублей, становятся плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Это нововведение распространяется на все виды УСН — «Доходы» и «Доходы минус расходы».
В данной статье мы подробно рассмотрим, как это нововведение повлияет на деятельность продавцов.
Что нового для УСН?
До 2025 года упрощенная система налогообложения освобождала от уплаты НДС, однако с этого года ситуация изменится. ИП и юридические лица, чьи доходы превышают 60 миллионов в год, будут обязаны платить НДС.
Если в 2024 году доход был:
- выше 60 миллионов — продавец станет плательщиком НДС с января 2025 года;
- ниже 60 миллионов — необходимо следить за доходами в 2025 году. Когда доход превысит 60 миллионов, с 1 числа следующего месяца продавец становится плательщиком НДС. Например, если в 2025 году 25 апреля ваш доход составил 60 миллионов, то с 1 мая вы становитесь плательщиком НДС.
Таким образом, обязанность по отчислению НДС для УСН возникает, когда доход в течение года превышает 60 миллионов рублей.
Если продавец совмещает УСН и патентную систему налогообложения, при расчёте достижения лимита в 60 миллионов будут учитываться доходы по обеим системам. Например, если по УСН доход составляет 58 миллионов, а по ПСН — 5 миллионов, то необходимо будет начать отчислять НДС.
Ставки НДС для УСН
С 2025 года для УСН доступны стандартные и пониженные ставки НДС. Продавец самостоятельно выбирает, какую ставку применять: стандартную или пониженную. Основное различие между ними заключается в том, что стандартные ставки позволяют получить налоговые вычеты по НДС, в то время как при использовании пониженной ставки вычеты не предоставляются.
Стандартные ставки НДС составляют 20% (или 10% для некоторых категорий товаров) и могут применяться при доходах от 60 до 450 миллионов рублей.
Используя стандартные ставки НДС, вы можете воспользоваться налоговыми вычетами, если приобретаете товары и услуги у контрагентов, которые также являются плательщиками НДС. Налоговый вычет — это право уменьшить сумму НДС, которую вы должны заплатить, на сумму НДС, выставленную вам поставщиком. Упрощенно формула выглядит следующим образом: НДС к уплате = исходящий НДС — входящий НДС.
Например, вы приобрели у поставщика партию товаров на сумму 12 миллионов рублей, включая НДС. Поставщик использует стандартную ставку НДС 20%, и сумма НДС составила 2 миллиона рублей. Она указана в счёте-фактуре, который выдал поставщик. Вы используете стандартную ставку НДС и продали товаров в этом налоговом периоде на 24 миллионов рублей, что означает, что вы должны заплатить 4 миллиона рублей НДС. В этом случае вы можете уменьшить сумму НДС в этом налоговом периоде на НДС от поставщика: 4 миллиона рублей — 2 миллиона рублей = 2 миллиона рублей. Сумма НДС, которую вы должны оплатить, составит 2 миллиона рублей.
Если поставщик использует пониженную ставку НДС, вы также сможете получить налоговый вычет на сумму НДС, указанную в счёте-фактуре. Но только если вы используете стандартную ставку НДС.
Пониженные ставки НДС можно применять только при определенном уровне доходов:
- 5% — если доход на УСН от 60 до 250 миллионов рублей;
- 7% — если доход на УСН от 250 до 450 миллионов рублей.
При реализации некоторых товаров НДС платить не нужно. Согласно статье 149 Налогового кодекса РФ, некоторые операции не облагаются НДС. Например, реализация очков и линз для коррекции зрения. Если вы продаёте товары, которые на основании статьи 149 НК РФ не облагаются НДС, то вне зависимости от выбранной ставки (стандартной или пониженной), платить НДС не нужно. Но доходы от их продажи учитываются для расчёта лимита дохода, после которого возникает обязанность по оплате НДС по той или иной ставке.
Если вы выбрали пониженные ставки, то перейти с них на стандартные можно будет только через 12 кварталов, то есть через три года. Досрочно прекратить применение пониженных ставок вы можете самостоятельно в двух случаях:
- если больше не можете применять УСН, потому что доход превысил 450 миллионов рублей;
- если доход за предыдущий год был ниже 60 миллионов — в этом случае платить НДС будет не нужно, пока доход снова не превысит 60 миллионов.
Если выбрать для работы стандартные ставки НДС, то перейти с них на пониженную ставку можно с начала любого следующего квартала, ограничений нет.
Изменение дохода и ставка НДС
Если ваш доход будет меняться, будет меняться и пониженная ставка НДС.
Например, в 2024 году ваш доход составил 80 миллионов рублей. С 1 января 2025 года вы решили применять пониженную ставку НДС 5%. Затем в октябре 2025 года ваши доходы превысили 250 миллионов и составили 278 миллионов рублей. Тогда с 1 ноября 2025 года ставка НДС для вас станет 7%.
В 2026 году для вас также будет применяться ставка НДС 7%, потому что доход в 2025 году был больше 250 миллионов. Но в 2026 году доходы стали ниже и составили 220 миллионов рублей. Тогда с 1 января 2027 года ставка НДС для вас станет 5%.
Другой пример: в 2024 году ваш доход составил 80 миллионов рублей, и с 1 января 2025 года вы приняли решение применять пониженную ставку НДС 5%, но по итогам 2025 года ваш доход составил 58 миллионов рублей. Это меньше 60 миллионов, и с 1 января 2026 года вы освобождаетесь от НДС до того момента, пока доходы снова не превысят 60 миллионов.
Отчётность по НДС и счета-фактуры
С 2025 года потребуется сдавать отчётность по НДС и работать со счетами-фактурами.
Подробнее о необходимых документах:
- Декларация по НДС — это ежеквартальный отчёт. Сдается в ФНС только в электронном виде через систему электронного документооборота (ЭДО) и подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП).
- Книга покупок / книга продаж — регистры, куда вносится информация об исходящих и входящих счетах-фактурах. Сдаются они как часть декларации по НДС (приложения 8 и 9).
- Счёт-фактура — это документ для учёта НДС. Если покупатель является плательщиком НДС (ИП или юридическое лицо), на основании счёта-фактуры он может принять налог к вычету.
Также счета-фактуры используются для подтверждения расходов, возмещения НДС и других операций.